財稅法律專業委員會 （2021年12月）

發布時間：2022-03-11　瀏覽數：121

稅務機關查處直播行業稅務問題及相關警示

國家稅務總局廣東省稅務局于2021年12月22日發出通告：“請此前尚未關注自身涉稅問題或自查整改不到位的明星藝人、網絡主播等，抓緊對照稅法及有關通知要求進行自查，并于2021年12月31日前向稅務部門主動報告和糾正涉稅問題，稅務部門將依通知要求從輕、減輕或者免予稅務處罰。對仍拒不自查自糾或者自查自糾不徹底的，稅務部門將依法依規嚴肅處理?！?浙江、江蘇等省級稅務分局也于同日發出了關于整頓明星藝人、網絡主播等沒有依法繳稅問題的通告 。

根據現在媒體的報道可以得知，明星藝人、網絡主播等人士所謂的“稅籌”主要通過虛構交易、改變收入性質，利用“稅收洼地”核定征收低稅率，達到少交稅目的。本文主要討論以“稅收洼地”方式設計稅籌的路徑。

目前“稅收洼地”形式主要有以下幾類：核定征收型、財政返還型、委托代征型。實務中，以上幾類稅收洼地類型以或單獨、或疊加的方式在全國各地遍地開花。而明星藝人、網絡主播等主要是使用核定征收型稅收洼地。通過設立個人獨資企業，虛構業務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉變為個人獨資企業的經營所得，但事實上，其所設立的個人獨資企業是不存在真實的運營，在注冊地沒有實際的經營地址，也沒有與實際經營相匹配的工作人員、資金流向。設立人員只是為降低稅負，最終達到偷稅漏稅、少繳巨額稅款的目的而設立個人獨資企業。

核定征收和查帳征收是征稅的兩種方式，核定征收是稅務機關根據一定的方法，依據有關法規給納稅人核定一定時期的應納稅額，并據以征收。核定征收分為定期定額征收，定率征收。但核定征收必須具備法律規定的條件才能采用。查賬征收是根據納稅人賬面記載情況，依據稅法規定計算征收稅款，先由納稅人自行計算繳納，再由稅務機關進行納稅檢查。

根據《個人所得稅法》的規定，居民個人所得稅綜合所得收入適用3%-45%七級超額累進稅率，綜合所得包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。在累進制的個稅計算規則下，網絡主播年收入超過96萬元的部分，適用稅率高達45%，但如果該個人獨資企業符合核定征收的條件，核定后的最終稅率可能在3.5%左右。因此就會有明星藝人、網絡主播在沒有實際經營的核定征收型稅收洼地設立個人獨資企業進行偷稅漏稅。

金稅系統上線后，國家在充分運用大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等現代信息技術基礎上，加強重點領域風險防控和監管，而這次的網絡主播偷稅漏稅是通過大數據分析發現的。核定征收必須在具備《稅收征收管理法》、《個人所得稅法實施條例》等規定條件的前提下合法運用，必須具有真實的生產經營和真實交易，不能通過虛構交易惡意使用核定征收進行偷稅漏稅。